Excepţii privind nepreluarea obligaţiilor fiscale de către persoana fizică potrivit Codului de procedură fiscală

The study presents in the following a systemic analysis of the tax provisions in the case presented in terms of taking over tax obligations according to art. 23 of the Fiscal Procedure Code. The normative act regulates the procedures on the one hand but also the rights and obligations of the parties in legal relations, the state and taxpayers.

The role and obligation of the state to take all due care to achieve and fulfill the legal obligations provided for by law, through its authorities that have general competence regarding the administration of tax receivables and the exercise of control over them, and not to remain passive in terms of establishing and individualizing the tax obligations owed by the taxpayer to the state budget, to act with loyalty and good faith, in order to achieve the requirements of the law. In this regard, the tax authorities are entitled to act in the application of the legal provisions, but elements may arise that determine a non-uniform application of these provisions, the courts being notified with exceptions raised by the Companies. Thus, the study analyzes the processing of the normative acts in force and highlights in an exception note cases such as the tax treatment for the non-assignment of tax obligations by the individual according to the Fiscal Procedure Code, as well as the debt recovery procedure, to which the provisions of Law No. 85/2006 have the character of a special norm in relation to the provisions of the Fiscal Code, with the provisions of the insolvency law applying with priority. 

Studiul prezintă în cele ce urmează o analiză sistemică a prevederilor fiscale în cazul prezentat, din perspectiva preluării obligaţiilor fi scale conform art. 23 C. pr. fisc. Actul normativ reglementează procedurile pe de o parte dar și drepturile și obligaţiile părţilor afl ate în raporturi juridice, statul și contribuabilii.

Rolul și obligaţia statului este să depună toate diligenţele pentru realizarea și îndeplinirea obligaţiilor legale prevăzute de lege, prin autorităţile sale ce au competenţă generală privind administrarea creanţelor fiscale și exercitarea controlului asupra acestora, și să nu stea în pasivitate în ceea ce privește stabilirea și individualizarea obligaţiilor fiscale datorate de către contribuabil bugetului statului, să acţioneze cu loialitate și bună-credinţă, în scopul realizării cerinţelor legii. În acest sens organele fi scale sunt în drept să acţioneze în aplicarea prevederilor legale, însă se pot ivi elemente care determină o aplicare neunitară a acestor prevederi, instanţele fi ind sesizate cu excepţii ridicate de Societăţi. Astfel studiul analizează prelucrarea actelor normative în vigoare și relevă într-o notă de excepţie cazuri precum tratamentul fi scal pentru nepreluarea obligaţiilor fiscale de către persoana fi zică potrivit Codului de procedură fi scală, precum și procedura de recuperare a creanţelor, faţă de care dispoziţiile Legii nr. 85/2006 au caracter de normă specială în raport cu dispoziţiile Codului fi scal, aplicându-se cu prioritate dispoziţiile legii insolvenţei.