Despre planificare fiscală agresivă și practici abuzive. Clarificări prin prisma deciziilor CEDO

This paper analyses the scope of the VAT regime from the perspective of abusive
practices that may arise as a result of the application of tax legislation. Since, for
the parties to the main proceedings, the proceedings are, in so far as they are
concerned, a step in the action pending before the referring court, the decision
on costs is a matter for that court. Costs incurred in submitting observations to
the Court, other than those incurred by the parties referred to above, are not
recoverable.

For those reasons, the Court (Fourth Chamber) hereby rules: Council Directive
2006/112/EC of 28 November 2006 on the common system of value added tax,
as amended by Council Directive (EU) 2016/856 of 25 May 2016, read in the light
of the principle of the prohibition of abusive practices, must be interpreted as
meaning that, where it is established that the formation of a company constitutes
an abusive practice intended to maintain the benefi t of the VAT exemption scheme provided for in Article 287(19) of Directive 2006/112 for an activity previously carried out under that scheme by another company, Directive 2006/112 requires that the company thus formed cannot benefit from that scheme, even in the absence of specific provisions prohibiting such practices. 

Lucrarea de faţă analizează domeniul regimului de aplicare a taxei pe valoare adăugată din perspectiva practicilor abuzive ce pot apărea ca urmare aplicării legislaţiei fi scale. Întrucât, în privinţa părţilor din litigiul principal, procedura are caracterul unui incident survenit la instanţa de trimitere, este de competenţa acesteia să se pronunţe cu privire la cheltuielile de judecată. Cheltuielile efectuate pentru a prezenta observaţii Curţii, altele decât cele ale părţilor menţionate, nu pot face obiectul unei rambursări.

CEDO a statuat prin deciziile sale deseori în ce privește practicile abuzive în materia TVA sancţionând de fiecare dată încălcarea principiilor fundamentale nediscriminatorii și neunitare. De altfel, prin recenta trimitere preliminară instanţa CEDO a stabilit faptul că constituie o practică abuzivă destinată să menţină beneficiul regimului de scutire de taxa pe valoarea adăugată prevăzut la art. 287 punctul 19 din Directiva nr. 2006/112/CE pentru o activitate exercitată anterior, sub regimul respectiv, de o altă societate.

În astfel de situaţii juridice în lumina principiului interzicerii practicilor abuzive, Directiva nr. 2006/112/CE trebuie interpretată în sensul că, atunci când se stabilește că înfiinţarea unei societăţi, Directiva nr. 2006/112/CE impune ca societatea astfel nou înfiinţată să nu poată beneficia de regimul de scutire, chiar și în lipsa unor dispoziţii specifice care să consacre interzicerea unor asemenea practici.